المحاسبه عن خسائر الانخفاض فى قيم الاصول How To Calculate Impairment Loss IAS – 36

#تبسيط_المعايير_مع_نجم
#ias_motivation
#IAS_36

المحاسبه عن خسائر الانخفاض فى قيم الاصول How To Calculate Impairment Loss ( IAS – 36 )
يلاحظ ان خلال فترات الركود الاقتصادى قد يحدث انخفاض فى اسعار الاصول فى بعض الدول انخفضت اسعار العقارات من
30 – 40 % - و لذلك يجب ان يتم تخفيض قيم الاصول فى السجلات ايضا فطبق المعيار الدولى IAS 36 ( الانخفاض فى قيم الاصول ) – فان افضل طريقه هى بالبحث عن السعر السوقى للاصل market price و مقارنته بقيمته الحاليه فى الدفاتر المحاسبيه carrying amount in your accounting records
و فى بعض الاحيان لا يمكن تحديد تحديد السعر السوقى للاصل منفردا و خاصة اذا كان منذ فتره طويله – و لا يوجد له اصول مشابهه و فى هذه الحاله يجب ان يتم تحديد – هل الشركه تدخل فى عمليات تجاره دوليه ؟ فاذا كان فهنا يجب الاخذ فى الاعتبار اثر التفير فى قيم العمله الاجنبيه و التى تتم بها المعاملات من مبيعات او مشتريات مع الشريك الاجنبى و ذلك لتجميع الشركه التابعه الاجنبيه
و هنا قد اعطى المعيار الدولى IAS 36 أضمحلال قيم الاصول الدليل الشامل فى حالة الاضمحلال ..
What is an impairment of assets?المقصود باضمحلال قيمة الاصل
يكون الاصل قد حدث اضمحلال لقيمته عندما تكون قيمته الدفتريه اكبر من القيمه القابله للاسترداد
القيمه الدفتريه للاصل The carrying amount هى قيمته الظاهره فى السجلات المحاسبيه
القيمه القابله للاسترداد للاصل The recoverable amount هى القيمه الحقيقيه للاصل
و لذلك عندما تكون القيمه المثبته للاصل فى الدفاتر اعلى من قيمته الحقيقيه فهنا يكون هناك اضمحلال فى القيمه و يجب الاعتراف بخسائر الاضمحلال
How do we find out that there is impairment?تحديد ما اذا كان هناك اضمحلال فى قيمة الاصل
على جميع الشركات ان تقوم بمراقبة المؤشرات الداخليه و الخارجيه لاحتمالية اضمحلال القيمه ....
المؤشرات الخارجيه External indicators ...هى انخفاض كبير فى القيمه السوقيه – تغيرات كبيره فى التقنيه المستخدمه , السوق , الاقتصاد , البيئه القانونيه – الزياده فى سعر الفائده السوقى – او معدل العائد و القيمه الدفتريه لصافى اصول الشركه يتجاوز قيمتها السوقيه
مؤشرات داخليه Internal indicators ..... و هى التقادم او العطل او وجود دليل على ان اداء الاصل لن يعمل كما هو متوقع – وجود احتمال بنوقيف الاصل او عمل اعادة هيكله او استبعاد الاصل قبل الميعاد المحدد له
فاذا وجدت الشركه اى من المؤشرات السابقه يجب عليها الاخذ فى الاعتبار القيمه القابله للاسترداد للاصل و احتساب قيمة الانخفاض فى قيمته
What is a recoverable amount? ما هى القيمه القابله للاسترداد
طبقا للمعيار IAS 36 القيمه القابله للاسترداد a recoverable amount هى القيمه العادله للاصل ناقصا تكاليف بيع الاصل و القيمه المستخدمه من اجمالى قيمة الاصل
القيمه العادله ناقصا تكاليف بيع الاصل Fair value less cost to sell – و هى القيمه التى من الممكن الحصول عليها من بيع الاصل بعد خصم المصروفات ( مثل مصروفات تنظيف او صيانه للاصل قبل البيع ) و بصفه اساسيه هى السعر الذى تم الاتفاق عليه او سعر السوق لاصول مماثله
القيمه قيد الاستخدام Value in use و هى القيمه الحاليه / المخصومه للتدفقات المستقبليه المتوقع تحققها من الاستخدام المستمر للاصل و التخلص منه فى نهاية عمره الانتاجى
What is a cash generating unit (CGU)? وحدة توليد النقديه
فى بعض الاحيان لا يكون من الممكن تحديد القيمه القابله للاسترداد لبعض الاصول لانها جزء من مجموعة اصول و لا تولد تدفقات داخله بمفردها
على سبيل المثال – فرن البيتزا فى اماكن انتاجها فان الفرن بمفرده لا يولد تدفقات نقديه داخله و لكنه جزء من مطعم و يساعد المطعم فى توليد النقديه
لذلك فان المعيار IAS 36 قدم مبدأ وحدة توليد النقديه و هى اصغر مجموعه من الاصول و التى من الممكن ان تولد تدفقات نقديه داخله من الاستخدام المستمر للاصل و التى تعتمد الى حد كبير على التدفقات النقديه لاصول اخرى

How to calculate impairment loss? حساب خسائر الاضمحلال فى قيمة الاصل
يتم حساب خسائر الاضمحلال ب القيمه الدفتريه للاصل او وحدة توليد النقديه – القيمه القابله للاسترادا للاصل او وحدة توليد النقديه
و اذا كان غير ممكن حساب القيمه القابله للاسترداد للاصل الفردى – يتم حسابها لوحدة توليد النقديه بالكامل و تحديد قيمة خسائر الانخفاض للوحده بالكامل ثم يتم توزيعها allocated على الاصول الفرديه

How to account for impairment loss?المحاسبه عن خسائر الاضمحلال
حالة تطبيق نموذج التكلفه If a cost model – يتم الاعتراف بخسائر الاضمحلال كما يلى :

اما عند تطبيق نموذج اعادة التقييم فان خسائر الانخفاض فى قيمة الاصل يتم الاعتراف بها كما يلى :

و يجب ان يراعى فى حالة عدم وجود فائض اعادة تقييم ضمن حقوق الملكيه يتم الاعتراف بخسائر الانخفاض فى حساب الارباح و الخسائر – مع مراعاة تسوية قيمة الاهلاك للفتراة التاليه ( من تاريخ الاضمحلال حتى نهاية العنر المقدر للاصل قبل ظهور الاضمحلال )
Is it possible to reverse impairment loss?عكس خسائر الاضمحلال
اذا ظهرت مؤشرات على ان خسائر الانخفاض فى القيمه ستنخفض يتم عكس خسائر الاضمحلال طبقا لنموذج التكلفه و يتم الاعتراف به كما يلى :

يجب ان يراعى فى حالة عدم وجود فائض اعادة تقييم ضمن حقوق الملكيه يتم الاعتراف بخسائر الانخفاض فى حساب الارباح و الخسائر – مع مراعاة تسوية قيمة الاهلاك للفتراة التاليه ( من تاريخ الاضمحلال حتى نهاية
Is it possible to reverse impairment loss?عكس خسائر الاضمحلال
اذا ظهرت مؤشرات على ان خسائر الانخفاض فى القيمه ستنخفض يتم عكس خسائر الاضمحلال طبقا لنموذج التكلفه و يتم الاعتراف به كما يلى :

على ان يتم تسوية اهلاك الفتره المستقبليه – و لا يتم عكس خسائر الاضمحلال على الشهره حسب المعيار
و يمكن تلخيص ما سبق فى الشكل التالى :